Для того, чтобы иметь представление, что такое отложенный налоговый актив, прежде всего следует понимать, в чем состоит содержание понятия отложенный налог, который предприятие должно выплатить с полученной прибыли. В самом общем смысле, этот налог выступает в качестве обязательств, возникающих у предприятия или организации в будущем. Причем, главными причинами их возникновения являются ныне существующие проблемы в области состояния хозяйственной деятельности и уплаты налогов.
Этот, в какой-то степени, условный налог, может рассчитываться по данным финансовой отчетности предприятия или организации, как правило, он составляет величину, равную фактическому налогу, который должен быть уплачен хозяйствующим субъектом в данном периоде налогообложения.
При таких расчетах естественным образом возникают разницы между данными налогового и бухучета, так как в них используются различные методики оценки стоимостей. Эти разницы носят временный характер, но в будущем могут привести к возникновению несоответствий в оценках активов и обязательств, в суммах расходов и доходов, учитываемых при исчислении налогов.
Расчёты данного условного налога производятся, как правило, при помощи трех методов. Метод отсрочки состоит в том, что отложенный налог устанавливается в соответствии со ставкой которая узаконена на момент признания разницы. В РФ, такой прием исчисления применялся до 2010 года, затем, в соответствии с положением о бухучете, стал применяться метод обязательств. Этот способ предусматривает учет обязательств предприятия или компании по прибылям и убыткам. Существует и третий метод - балансовый, который состоит в сопоставлении оценок стоимостей по данным налогового и бухучета.
Исходя из этого, отложенный налоговый актив представляет собой ту долю отложенного налога, которая объективно приводит к снижению суммы налога, уплачиваемого предприятием или организацией на прибыль, и которую необходимо уплатить согласно действующему законодательству в следующем отчетном периоде и далее.
Предприятие признает отложенный налоговый актив в то время, когда образуются уже упоминавшиеся временные разницы, и при условии, что далее, в наступающих оно получит прибыль, с которой сможет уплатить налог. В бухучете отложенный налоговый актив фиксируется с учетом суммы всех таких разниц, исключение составляют лишь случаи, когда эти разницы не будут уменьшены или же полностью ликвидированы.
Формула, по которой определяются такие отложенные налоговые обязательства, имеет вид: Но = ВР х СтН, где: Но - величина отложенного актива, ВР - показатель временной разницы, СтН - значение ставки налога, которая установлена на данный момент законодательством.
В системе бухучета отложенные налоговые активы - это показатели, которые отражаются как автономные в отдельном счете, который предназначен для учета и отражения именно отложенных активов по налогам. Важно и то, что, как уже говорилось, эти активы в бухучете учитываются автономно, то есть отдельно по каждому виду активов, являющихся источником возникновения временной разницы при оценке.
Сами же разницы формируются как итог:
Применения различных методологий вычисления амортизации, которые использует конкретное предприятие или организация в бухучете;
Признания выручки от реализованных товаров в форме доходов от обычной хозяйственной работы предприятия;
В случае возникновения нарушения регламента уплаты налога на или организацией;
Использования не соответствующих друг другу правил и норм отражения процентов, которые предприятие или организация платит за кредиты и займы.
В системе бухучета такие активы показываются обратными проводками: по начислению Дт 77 - Кт 68 и, соответственно, по погашению Дт 68 - Кт 77.
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (). Напомним, что понятие отложенного налогового актива введено ПБУ 18/02 для сближения .
Что такое ОНА
Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
09 счет бухгалтерского учета - это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту - уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):
- применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
- убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
- применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.
Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).
Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 09 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.
По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:
Дебет счета 68 - Кредит счета 09
Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.
Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09
Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.
Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что , исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.
Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое:
Разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
Предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:
Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.
Определение термина "отложенный налоговый актив"
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.
Иначе говоря, отложенный налоговый актив возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, и эта разница временная.
Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете . В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 бухгалтерского баланса, по строке 2450 отчета о прибылях и убытках.
Пример
Компания Б начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка и она составила 150 тыс. руб., а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, и она составила 50 тыс. руб. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета равна 300 тыс. руб., по налогу на прибыль, соответственно, 400 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.
Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 100 тыс. руб. (= 150 тыс.руб. -50 тыс. руб.).
Эта временная разница, поскольку – по истечение срока полезного использования оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;
Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку налоговая база больше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.
Величина отложенного налогового актива = 20 тыс. руб. (временная разница 100 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).
Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.
Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 60 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 300 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
+
Отложенный налоговый актив 20 тыс. руб.
=
80 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 400 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
= 80 тыс. руб.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Отложенный налоговый актив: подробности для бухгалтера
- Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
... ;. Рекомендация Р-67/2016-КпР «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков... , включая ответственного участника, налогового убытка отложенный налоговый актив не формируется, поскольку такой убыток... отличие от индивидуального налогоплательщика, такой отложенный налоговый актив не соотносится экономически с финансовыми... , предусмотренных ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив. Указанный консолидированный отложенный налоговый актив (далее – КОНА) учитывается по...
- Всегда ли в случае убытка следует отражать в учете отложенный налоговый актив
Убыток, переносимый на будущее, формирует отложенный налоговый актив. Это следует из пункта 11 ... и какой проводкой нужно отражать отложенный налоговый актив на сумму налога с убытка...
- Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
Больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной... ОНО (450 000 руб. *20%) Отложенный налоговый актив (ОНА) Вычитаемые временные разницы образуются... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль...
- Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
В бухгалтерском учете необходимо сформировать Отложенный налоговый актив на сумму 18 000 руб... учете необходимо погасить ранее сформированный Отложенный налоговый актив на сумму 6 000 руб...
- Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 8 000 ... : Дебет 68 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив. К сожалению, нами не обнаружено...
- ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов (практические примеры)
Отразить отложенный налоговый актив. 09 68-4 4 506,48 Увеличен отложенный налоговый актив (18 ... вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, представляющий собой согласно пункту... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив. Ежемесячно вычитаемая временная разница... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив также будут уменьшаться: вычитаемая... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей...
- Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода... отложенный налоговый актив В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, ... бухгалтерском учете возникающий при этом отложенный налоговый актив. Пример 2. Предположим, ... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей... отразить отложенный налоговый актив 09 68-1 4 506,48 Начислен отложенный налоговый актив 18 ...
- Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности
Разница 3 000 рублей. Отложенный налоговый актив составит 720 рублей (3 ... на прибыль» 720 Отражен отложенный налоговый актив Налогооблагаемая временная разница составила 6 ... 000 х 24%) - начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за... по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично - исходя... постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив, к концу года прибыли... 11 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью...
- Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, отражение в учете
Учете уже должен был начисляться отложенный налоговый актив на сумму начисленной в бухгалтерском... производится в периоде совершения ошибки. Отложенный налоговый актив, сформированный за 9 месяцев 2005 ... и налоговом учете не начислялся отложенный налоговый актив, то в части суммы за... учете одновременно могут существовать как отложенный налоговый актив, так и отложенное налоговое обязательство... выявленной ошибки, Вы должны скорректировать отложенный налоговый актив только на ту часть, которая...
- Учет специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды
Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/ ... актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается... возникновением вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета... счета 68 «Расчеты с бюджетом». Отложенный налоговый актив представляет собой произведение вычитаемой временной... 09 68 136 800 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение срока...
- Требования к раскрытию информации о налогах на прибыль - cравнительный анализ МСФО и РСБУ
В последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых... временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из: - ... налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Отложенный налоговый актив должен признаваться для перенесенных на... по налогам и сборам. Отложенный налоговый актив или обязательство при выбытии... при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив подлежит списанию Балансовая сумма отложенного...
- Страхование трубопроводного транспорта
- Страхование судов, грузов, иного имущества
Разница (7,99 рублей) и отложенный налоговый актив (1,92 рубль), образовавшиеся в... 09 68 1,92 Признан отложенный налоговый актив Май 2006 года 26 97 ...) 68 09 1,92 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 3,84 Признано... 09 68 0,27 Признан отложенный налоговый актив Июль 2006 года 26 97 ... 68 09 0,27 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 5,48 Признано... 09 68 3,58 Признан отложенный налоговый актив Март 2007 года 26 97 ... 68 09 3,58 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 2,17 Признано...
- Налог на прибыль для резидентов особых экономических зон
Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02 ... налоговые активы». В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода... года эксплуатации будет полностью погашена. Отложенный налоговый актив, отраженный по дебету счета 09 ... производстве 09 68 650 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение второго года... (в апреле 2008 года - погашен) отложенный налоговый актив В течение третьего года эксплуатации...
- Отложенные налоговые активы и обязательства
Налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма... руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ... 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по... Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив. Кредитовый оборот по счету 09 ... разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ... этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер...
Общество на классике. В бухгалтерском счете 09 числится сумма 358 тыс. с 01.01.11г. по настоящее время. Сумма образовалось за счет расходов будущих периодов в виде убытка. В 2009г были введены магазины в эксплуатацию. В налоговом учете была применена амортизационная премия. Появились разницы в БУ и НУ. Убыток в налоговом учете в налоговых декларациях по прибыли использована последний раз в 1 кв. 2011г.Объясните, пожалуйста, когда спишется сумма со счета 09. В бух.учете ведь ежемесячно все время идет прибыль. Может ошибка только в программе что не списалась своевременно? (Были переносы из одной программы в другую, менялись бухгалтера).Можно ли списать просто проводкой Дт 99 Кт 09. Только субсчет 99 какой надо? 99.01.1 прибыли и убытки?А как объяснить налоговому органу, если потребуют объяснения, ведь отразится в балансе и ф.2.?
Инструкция к плану счетов вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02). В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговые активы погашаются.
В том периоде, в котором образовался налоговый убыток, в бухучете производится запись:
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива погашается:
– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.
В описанной ситуации, скорее всего, произошла ошибка, и отложенный налоговый актив не был вовремя погашен. В данном случае отразите исправления как ошибки предыдущих периодов, выявленные в текущем периоде. Исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010):
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива, числящаяся на начало года;
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приведите величины отложенных налоговых активов, которые вы списали в начале года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и причину списания.
Обоснование
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль
Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства
Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).
Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:
- когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
- при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
- если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.
Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:
- применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
- когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.
Перенос убытков на будущее
По общему правилу убытки можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет. Исключением являются убытки от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Такие убытки можно переносить на будущее в течение более длительного периода. Об этом сказано в пункте 2
Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).
Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. В любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет (кроме убытков от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях). Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным. Это следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159 , от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177 , УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756 , постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).
Бухучет
В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).
Из-за отсутствия или недостатка прибыли в течение 10 лет организация может не покрыть или не полностью покрыть сумму полученного убытка. В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете останется непогашенной. В бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02 , письмо Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 09
– списан непогашенный отложенный налоговый актив.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет, переносимого на будущее
По результатам работы за девять месяцев 2014 года в налоговом учете ООО «Альфа» отражена прибыль. В целом за 2014 год у организации сложился убыток в размере 90 000 руб.
В декабре 2014 года бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 18 000 руб. (90 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
В I квартале 2015 года организация получила прибыль в размере 70 000 руб. Эта сумма полностью направляется на покрытие прошлогоднего убытка. При этом часть отложенного налогового актива списывается проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 14 000 руб. (70 000 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.
Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (18 000 руб. – 14 000 руб.).
Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, храните в течение всего срока, пока будете уменьшать прибыль на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, храните еще в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Возможны два варианта: исправить ошибку как ошибку предыдущего периода или отразить исправление как факт хозяйственной деятельности текущего периода.
Вариант II. Ваша организация относится к малым предприятиям и решила с нового (предположим, с 2015-го) года не применять ПБУ 18/02 . Надо выполнить следующие действия.
1. Внесите изменения в учетную политику. Тот факт, что организация стала отвечать критериям субъекта малого предпринимательства, можно расценивать как существенное изменение условий деятельности. Поэтому в приказе о внесении изменений в учетную политику приведите показатели за предыдущий год, подтверждающие соответствие необходимым критериям.
2. Спишите остатки по счетам и . Сделать это можно в начале января 2015 года, а оформить списание бухгалтерской справкой. Проводки такие:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива, числящаяся на начало года;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84
– списана сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на начало года.
3. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности укажите, что в отчетном году организация не применяла ПБУ 18/02 , поскольку относится к субъектам малого предпринимательства. Кроме того, приведите величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые вы списали в начале года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При учете формируются постоянные и временные разницы. Именно от этого зависит, каким будет налоговый актив – постоянным или отложенным.
К постоянной разнице относят те суммы, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не влияют на налогооблагаемую сумму. Сюда можно отнести уплату процентов, сумма которых не учитывается полностью при расчете налога на прибыль. Также к постоянным разницам относят те расходы или доходы, которые влияют только на формирование налоговой базы. Например, приобретено основное средство, срок полезного использования которого в налоговом учете больше, нежели в бухгалтерском.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что постоянный налоговый актив – это та сумма налога, которая уменьшает налог на прибыль, подлежащий к уплате в бюджет в том отчетном периоде, в котором он сформирован.
Временная разница возникает тогда, когда сумма бухгалтерского и налогового учета не совпадают, признание расходов сдвигается по времени. То есть в бухгалтерском учете сумма признается в том отчетном периоде, в котором совершена операция, а в налоговом – часть суммы переходит на следующий период.
Именно за счет временной разницы формируется отложенный налоговый актив, то есть уменьшающая часть налога переносится на следующий отчетный период. Чтобы высчитать сумму отложенного налогового актива, вам необходимо временную разницу умножить на ставку налога. Как правило, отложенный налог отражается на счете 09.
Сумма отложенного налогового актива отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2). Для получения этой информации откройте счет 09 и посчитайте разницу между дебетом и кредитом.
В процессе хозяйственной деятельности организации, а именно при ведении учета, может возникнуть такая ситуация: при признании доходов или расходов суммы бухгалтерского учета отличаются от налогового. Это может возникнуть в ходе применения разных методов амортизации. Возникает так называемый отложенный налоговый актив (ОНА), который образуется за счет вычитаемых временных разниц. Бухгалтер должен списать этот ОНА при выбытии объекта.
Инструкция
Чтобы получить информацию о движении и наличии отложенного налогового актива, откройте карточку счета 09, именно здесь находиться вся информация. При образовании вычитаемой временной разницы умножьте ее на ставку по налогу на прибыль. Разница может получиться в случае начисления амортизации, при излишне уплаченной сумме налога, при признании коммерческих расходов в себестоимость реализованного товара и в других случаях.
Например, организация приобрела компьютер за 35400 рублей, в том числе НДС 5400. Через какое-то время было решено продать оргтехнику за 236000 рублей, в том числе НДС 3600 рублей. Сумма амортизации в бухгалтерском учете составила 8000 рублей, а в налоговом – 7020 рублей. Вычитаемая временная разница составит 980 рублей, а отложенный налоговый актив – 980*24%/100=235 рублей.
В бухгалтерском учете отразите это следующим образом: Д62 К91 субсчет «Прочие доходы» - 23600 рублей – отражена выручка от продажи компьютера;Д91 субсчет «Прочие расходы» К68 – 3600 рублей – начислена сумма НДС;Д01 субсчет К01 субсчет «Выбытие ОС» - 30000 рублей – сумма первоначальной стоимости компьютера отнесена на счет «Выбытие»;Д02 К01 - - 8000 рублей - списана сумма амортизации по данным бухгалтерского учета;Д91 субсчет «Прочие расходы» К01 – списывается остаточная стоимость ОС;Д99 К09 – 235 рублей – погашается сумма отложенного налогового обязательства;Д68 К99 – 235 рублей – отражена сумма постоянного налогового обязательства.
